内部控制制度

内部控制制度篇1

　　随着现阶段不断推进的医疗体制改革和国外先进医院管理思想和方法的引入，各级医院都在实行企业化的管理和运作，越来越多的医院管理者已经认识到，内部控制的有效与否，对医院发展的兴衰成败起到举足轻重的作用。

　　一、加强医院内部控制的意义

　　(1)有助于医院形成完善的内部牵制和监督制约机制。合理设岗。分清责任，相互协调，相互制约，相互监督。

　　(2)有助于保证医院会计信息的真实性与准确性。

　　(3)有助于医院内部规章制度的贯彻执行，提高医院各项工作的管理水平。

　　(4)通过合理高效的内部控制运作，保证医院资产的安全。将腐败现象尽可能消化在源头。

　　二、医院在内部控制方面存在的问题

　　(1)、对内部控制的认识不到位，认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，把执行业务规章制度完全等同于加强内部控制，未建立相应的内部控制制度，或制度不完整、不系统，缺乏科学性和合理性，不符合医院的具体情况和业务处理的要求，内控制度之间相互作用不强，失去了应有的作用，仍然处在“以人管理人”而不是“以制度管理人”的阶段。

　　(2)、制度缺乏科学性、时效性和连贯性，对外部环境和业务等变化缺乏预见性而导致管理落后，没有随着时代和自身业务的发展及时修订相应的处理程序和制度，造成一段时间内制度落后甚至无章可循，使内部会计控制失去连贯性。基层医院的信息化投入不够，许多环节还停留在手工操作的阶段。

　　(3)、有章不循，违章不纠，使内部会计控制流于形式。在业务处理过程中。以强调灵活性为由不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。分析原因可以有以下几种：①、领导内控意识淡薄，还有少数领导存在家长制的作风，处理问题不按照程序规则办事。②、内控制度的执行者缺乏责任感，个别人甚至认为内部控制操作起来复杂，限制了他们的权力，往往有抵触畏难情绪。领导者在某项制度执行之初一旦遇到阻力后，不愿意承担责任，不能持之以恒的推进，使制度没有真正落到实处。③、医院本身“国有”体制的问题，造成对违反制度的人的处罚力度上无法达到预期的效果。

　　(4)、重要岗位的人员回避制度执行不力，裙带关系，任人唯亲的现象普遍存在，甚至有的单位人事，工会，财务，采购等重要岗位皆有亲戚关系的情况。

　　三、加强医院的内部控制制度办法

　　(1)、领导从自身做起，转变观念，重视并支持内部控制制度的建立、执行和评价工作。大多数情况下，单位领导是实施内部会计控制的主体。单位领导对内部控制制度的重视程度直接影响到制度执行的好坏。而目前医院的领导中大部分是业务型或者说技术型的领导，他们对如何提高医院的业务水平十分重视，往往不关心医院的内部控制管理，转变他们的观念对加强医院内部控制就显得尤为重要。

　　(2)、建章立制，下决心建立一套适合自己医院发展现状，可操作性强的医院内部控制制度。

　　目前大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理。习惯于行政指挥。缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。内控制度的基础十分薄弱，工作中处理问题的随意性强，无章可循和有章不循的现象较为突出。迫切需要建立一系列适合医院发展的可操作性强的内部控制制度。

　　(3)、加强对制度执行人员政治素质，业务素质的培养和提高，保证制度执行的有效性，并坚持重要岗位的轮岗制度。长期以来，医院的财务人员普遍存在着业务素质不高，学习培训机会缺乏，既懂财务会计又懂电算化管理的人才匮乏的现象，严重影响了内部控制制度的执行效果。尤其近几年医院会计制度改革力度大，新增的企业化管理内容较多，会计人员如不能适应新形势，跟上事业发展需要，就会影响会计信息的质量。从而导致技术性会计信息失真。提高广大财务人员的整体素质，不断加强对他们的继续教育培训，就成了提高内部控制水平的软件要求。

　　(4)、加大对建立健全内部控制制度的投入，转变成本观念。内部控制制度要正常运行，需要建立严密的控制程序，环环相扣，而每一个程序的执行都需要付出一定的运营成本。一般来说，内部控制系统设置的环节多。运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但这同时也增加了运营成本。但长期以来，医院“国有”体制的现状，行政主管部门对医院领导的考核往往侧重于其在任期内的经济效益情况，正因为如此，有的单位领导往往只愿意把资金和精力投入到能够迅速出成果，出效益的设备上。而满足于内部控制落后的现状，不愿意投入很多的人力、物力、财力，不舍得投入资金于“不产生效益的部门”。使内部控制受到了很大的制约。事实证明，微机化管理，会计的电算化管理等先进手段的运用极大的提高了内部控制的水平，堵塞了漏洞，使医院的管理上了台阶，更好的促进了成本的控制和节约。从一定程度上说，“节约了成本，就是提高了收入”！对内部控制的投入能使医院保持一个健康的肌体，走上良性循环的轨道。

内部控制制度篇2

　　关键词：中小企业；治理；内部控制制度

　　一、问题的提出

　　民营企业经过十几年的发展，其规模逐渐分化，少数成长为大型企业，而为数众多的仍然是中小企业。在民营企业迅猛发展的背后，因为体制的、传统的等各方面的原因，民营企业也暴露出自身一些先天的不足，这其中尤为突出的表现就是企业家的管理能力不强、企业治理模式不完善、企业内部管理制度欠缺。目前中小企业其治理结构的规范往往是形式上的规范，需要落实到操作层面，真正实现完善的企业治理机制，需要健全有效的内部控制制度的保障。这一问题如果长期得不到解决，不但影响民营企业持续、健康发展，更会关系到国家经济秩序的稳定。也就是说，中小企业的发展瓶颈不仅是合理的治理制度，而且还有下一个层面的具体实施的措施，限于中小企业的人力资源现状，不仅需要设计出恰当的治理制度，还要设计出匹配的具体内部控制制度，而且应通过人力资源的整合真正将企业治理与内部控制机制由理论走入实务。

　　企业治理与内部控制一直是理论的热点问题，我们注意到，我国学者分别在这两个领域取得了

　　很大的成就，而且也注意到了两个领域的对接，然而，理论与实务的视角基本定位于国有企业、上市公司，民营中小企业在该领域被忽略了。中小企业人员少，经营链条短，所有权与经营权合一，在中小企业的发展历程中，对于企业治理与内部控制建设应同步着手建设，目前存在的问题主要是多数中小企业的经营者疲于应付企业的内外事务，无暇或者无意识顾及企业治理与内部控制建设。因此，从理论与实践上探索中小企业企业治理与内部控制建设方案，既可以优化企业治理与内部控制建设环境，又可以解决中小企业不重视企业治理和管理的局面。因此，进行不同阶段中小企业企业治理与内部控制理论与实务的研究，促进其持续发展，提高其经营绩效，对于实现整个社会效率的提高具有持久的意义。

　　二、中小企业的企业治理与内部控制建设的内在联系

　　将公司治理与内部控制有机结合的典范是美国的萨班斯法案，其总的原则是把财务报告可靠性和有关内部控制的责任落实到实际执掌公司权力的关键人物身上，实际是从美国公司的现实情况出发，突破了内部企业治理和内部控制的机械分割，加强董事会和管理层的责任。国内学者注意到了内部控制与公司治理的互动性，比较典型的研究有内部控制与公司治理的关系(吴水澎等，2000；阎达五等，2001)；不同治理结构下内部控制的效率(冯均科，2001)；公司治理与内部控制的对接（杨有红胡燕，2004）。笔者认为：上述研究可以得出一个共同的结论是，一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑；内部控制的创新和深化，也将促使公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。

　　中小企业的企业治理如何完成制度安排，企业治理结构下的内部控制制度如何制定，企业治理与内部控制又如何真正得到贯彻实施，笔者以为首先要正确处理好二者的关系才能谈及其他。

　　1.内部控制制度需要完善的企业治理结构的支撑

　　迄今为止，内部控制理论最权威的阐述是著名的COSO报告，该报告提出：内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。此种解释得到企业董事会、管理当局、投资者、债权人等社会各界和审计人员及专家学者的普遍认可。

　　狭义的公司内部治理，是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来

　　合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。它是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的企业治理结构及其相关机制来实现。

　　目前，许多民营中小企业主对企业治理的完善与内部控制制度的建设认识不足，更多的是短期行为。中小企业的企业治理主要问题包括：股权不明晰，所有权过于集中或内部人控制，缺乏有效的制衡关系；忽视制度化管理，没有足够的激励机制；缺乏对中小股东利益的保护机制等等。由此导致企业的内部控制也很薄弱，会计和财务体系不完善，会计人员分工不明确，内部控制经常处于失控状态，缺乏有效的监督机制，大部分民营企业的会计报表未接受社会审计监督，财务报表质量很差。长期以来，在民营企业，尤其是中小型企业，由于内控制度不健全，在其经营活动中存在许多不规范的经营行为和经营管理，造成了大量的虚假会计信息。

　　笔者认为：中小型企业应建立一套符合本身实际情况的企业治理体系，将国际通用的企业治理惯例与企业实际相结合，良好的企业治理有助于企业发展，使董事会更好地进行决策，高层管理人员更有效地对公司实施管理。更重要的是可以为企业内控制度的建设与贯彻落实提供良好环境，为此，政府要建立和完善相关的政策和法律法规，为企业治理提供政策法规保障；企业应建立健全企业治理的组织结构，健全董事会、监事会和经营管理机构，为企业内控制度的建设提供环境保障。

　　2.内部控制的创新和深化将促使企业治理结构的完善

　　民营企业的治理结构，尤其是中小企业要在坚持现代公司法人治理结构的前提下，结合民营企业的实际发展情况进行必要的调整。要形成以共同治理为特征，制衡与效率相协调的治理模式。内部控制是一种动态行为，它在企业的作用过程中会受到主观因素和外部环境的影响。因此，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业经营活动的特点和企业管理的需要。

　　构建完善的民营企业内部控制制度，是完善民营企业自身建设的重要方面，建立健全民营企业内部控制制度，首先需要企业主的重视、理解和支持，民营企业主应不断提高自身文化素质和管理水平，增加社会责任感，实行科学管理，提高企业的整体管理水平，企业主的经营意识、理财意识，是民营企业内控制度建设的关键。其次应强化外部监督，明确财政在民营企业监督中的职责和权限，树立财政监督的权威，提高财政监督的效果。会计报表必须接受社会中介审计的监督，社会审计应指导民营企业按照会计规范的要求建立会计核算制度，健全内部控制制度。税务机关要依据相关法规规范民营企业的纳税行为，严格税收管理。使民营企业认识到建立健全内控制度的必要性和紧迫性。

　　内部控制的目标是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性、遵循适用的法律和法规。内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。可见，现代企业内部控制制度，其目标已相当明确，其作用也远不止防弊纠错，有效和规范的企业内部控制制度不仅需要良好的企业治理环境的支持，同时也可以促使企业治理结构的完善。

　　三、建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行模式

　　企业的运行机制可以分为两个层次：企业治理和企业管理。作为现代企业制度中最重要的企业治理，如果不符合现代企业制度的要求，则无法实现共同治理为特征，制衡与效率相协调的治理模式。也不能为实施现代企业管理提供支持，因此，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业的实际发展需要。建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行机制。

　　1.规范企业治理结构

　　规范的企业治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在多数中小企业中法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，一半以上中小企业的董事长和总经理由一人兼任，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的企业治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体——董事会也就形同虚设。

　　企业治理中应明确划分股东大会、董事会和经理层的权、责、利，通过有效的约束机制减少或消除内部人员控制行为，从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为，这样一种机制具有良好的相互制衡关系，使各层次的组织均拥有不同的权限，保证层层控制企业的生产经营活动，保证企业正确地进行经营决策和经营计划的实施，才能使内部人员的行为遵循规范，为企业内部控制的有效实施提供根本保障。

　　2.建立多层次内部控制体系

　　按照规范化、标准化、程序化的要求，建立一套完善的、覆盖经济业务流程环节的，适合民营中小企业自身特点的，具有可操作性的内部控制制度，并能够随外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高及时进行信息反馈与调整，不断修订完善控制制度，逐步形成一套动态的、完善的内部控制体系，明确规定各层次、各项工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。

　　3.强化内部审计和外部监督机制

　　内部审计作为内控系统监督评审的一部分，应在企业的董事会设立内部审计机构，内部审计直接对董事会负责，其主要职责是查错防弊，做到监督与服务并重，帮助管理当局对内控系统进行有效和全面的内部审计，监督内部控制的程序和执行的有效性，减少会计信息的失真。

　　4.提高人员的业务素质和职业道德水平

内部控制制度篇3

　　关键词：企业；内部；控制；措施

　　中图分类号：F27文献标识码：A

　　内部控制是企业为维护资产完整，保证会计信息正确和财务活动合规、合法，贯彻经营决策，实现经营目标，促进提高企业经济效益，而在企业内部建立并实施的对各项经济活动进行系统监督检查和调整的制约机制。内部控制制度对保证国家的方针政策和财经法规在企业内部的贯彻执行、企业内部经营决策和规章制度的正确实施，保证财产物资的安全完整，保证会计信息的真实性和完整性具有重要作用。

　　一、内部控制发展过程

　　控制是组织为了控制资源，实现管理目标而自发的一种管理行为方式。内部控制的概念是审计人员为了提高审计效率、降低审计成本，从组织已有的内部管理中概括出来的；内部控制理论研究的发起者也是审计人员，因此多数内部控制是从注册会计师执行内部控制审核的角度定义的，内部控制理论的发展也与审计密切相关。理论上认为，内部控制经历了四个阶段：内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架。

　　内部牵制思想是以账目间的互相核对为主要内容并实施岗位分离，主要目的是确保账目正确无误。内部控制制度思想认为，内部控制应分为内部会计控制与内部管理控制两个部分。前者的目的是保护资产、检查会计数据的准确性与可靠性；后者的目的是提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。以上两个阶段是从目标、控制措施方面对内部控制进行的定义。由于第二个阶段扩大了内部控制的范围，导致第三个阶段必须从更高、更系统的角度定义内部控制。所以，第三个阶段以内部控制结构取代了内部控制制度。内部控制结构概念认为，“内部控制结构包括为合理保证组织特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。第四个阶段则进一步系统地整合了内部控制结构的概念，提出内部控制整体框架，认为内部控制是由董事会、经理阶层的其他员工实施的，为运营的效率性和效果性、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程，其构成要素来源于管理阶层经营组织的方式，并与管理过程相结合，具体包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个部分，每个组成要素适用于所有的目标类别，每一个组成要素与每个目标都相关。

　　1、内部控制从狭义内部控制逐步发展为广义内部控制。狭义内部控制指与会计有关的部分，主要用以保证财务报告的可靠性，例如会计人员关注的内部会计监督制度，审计人员所关注的内部会计控制制度等。广义内部控制除以上内容外，还包括与保证经营活动效率有关的部分，即组织管理当局所关注的内部控制，如董事会的设立、管理者的素质、企业文化等。由于内部控制的概念是审计人员提出的，因此第一个阶段内部控制的措施是会计的方法，如账目核对。岗位分离也是指会计岗位的分离，控制目的则是以保证账目正确无误为主。而内部控制是伴随着组织的形成而产生的，它是组织中内生的，并不是外部管制、规范的要求和审计等外力催生的，不可避免地从第二个阶段开始，内部控制就涉及到了内部管理控制的内容。尽管从审计角度看该定义范围过于宽泛，使该定义有争议，但第三个阶段也只是从内部控制结构方面定义内部控制，并没有调整内部控制的范围。内部控制的最新发展――COSO定义，不仅进一步扩大了内部控制的范围，包括了控制环境、风险评估等内容，而且将前期处于分离的内部会计控制与内部管理控制用结构系统的方式整合在一起，甚至强调内部控制与管理过程的结合，糅合了管理与控制的界限。

　　2、内部控制的控制对象、控制方法、研究方法从简单到复杂，定义从一般到具体。早期内部控制，以账、钱物为控制对象，后期则以业务过程、管理过程、信息过程等为控制对象。早期内部控制以岗位的内部牵制为主，到后期尽管内部牵制仍为主要手段，但它还涉及到更多的控制程序、控制方法(如风险评估、信息与沟通)，并从会计、审计层次的研究上升到制度、组织协调、系统等角度的研究。从一般到具体表现为，早期内部控制的定义是从控制内容、控制目的入手，侧重于控制目的的表述；在第二个阶段对内部控制的目的取得一致的看法(即包括会计方面的目的与管理方面的目的)后，后期对内部控制的定义除了对目的、内容进行说明外，更多的是从内部控制的结构、框架等方面进行具体表述。

　　3、IT统一了内部控制实践与理论，整合了内部控制各个部分。内部控制定义的发展，一方面是由于审计对象的发展促使内部控制定义变化；另一方面则是由于管理实践与理论的发展引起的。两个方面中，IT的作用都是不可忽视的。IT在组织整个价值链中的深入应用，使组织的业务过程、管理过程有机地整合在一起，将内部控制的理论、方法与组织的管理实践有机结合在一起，使内部控制实践与理论殊途同归。IT在组织管理、会计、审计中的全面应用，使组织从物质流、资金流、人才流中分离出了以处理信息流为主的信息系统。该信息系统从分散、零散的状态变为集中、系统状态，并将内部控制的各个部分整合在一起。在COSO的定义中，信息与沟通的主要对象与工具就是以IT为基础的信息系统。

　　二、当前企业内控方面存在的问题

　　一是重视程度不够，理解和认识上有偏差。有的企业把内部控制理解为汇总各种规章制度，建立内控机制。有的企业在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题认识上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模，抓效益，一味强调争取所谓的“生存发展空间”，造成违章违规。有的企业虽然建立了规章制度，但制度不全或没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，有些新业务已经开展，但相应的制度未建立；有些制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的奖罚措施，更多的则是在实际工作中有制度但缺乏严格的检查。

　　二是内控人员的素质不能适应岗位要求。如果企业内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常误解，那么再好的内控制度也很难发挥作用。

　　三、加强内部控制的措施

　　1、增强领导内控意识，把内控作为企业经营管理不可缺少的一方面。内控作用发挥水平高低的关键取决于领导的重视程度。这就要求各企业要充分利用各种形势和渠道宣传法律法规等有关政策规章，宣传企业内控制度在规范企业经营行为、促进企业管理、提高经济效益和维护企业合法权益等方面所起的重大作用，争取各级领导和职工对内控工作的理解和支持。

　　2、健全完善内控制度。内控制度要涵盖企业管理的各个方面，新的业务不断的发生，就需要相应制定新的制度，有的业务在运行过程中发现漏洞要及时修改、补充、完善，不适应的制度要废止，使内控制度覆盖各个角落和环节，不留漏洞，形成一个相对独立和完整的控制系统。

　　3、严格按章办事，奖惩分明。内控制度是企业管理的基础，只有严格按照制度办事，做到一视同仁、奖惩分明、考核到位、善始善终，才能使内控走向制度化、规范化的轨道。内控制度本身又是一种监督制度，不但要对企业经营进行监督控制，还需对内控部门本身实施再监督，只有这样才能使内控真正发挥作用。

　　4、加强人员培训，全面提高内控人员素质。内控人员应该有较高的管理能力，熟悉法律法规和内部规章制度，有相当一部分人应当成为某一方面管理的专家，这样才能很好地监督执行规章制度，发现和解决问题。要全面提高内控人员的素质，就必须加强业务培训，及时更新观念，熟练掌握各种控制技术和控制知识，使内控人员具有较高的管理能力。

　　企业要合理地测算出控制成本和企业利润的关系，在最大程度上发挥内控作用的同时，最大程度地降低成本，即效果最大化、成本最小化。这就要求内控必须在全面的基础上，既要重点地进行控制，又要提高人员素质和技术，做到高效率运作、低成本支出，使企业在各个方面都能良性发展。

　　(作者单位：包头财经学校)

　　主要参考文献：

　　[1]吴水澎，陈汉文，邵贤弟。企业内部控制理论的发展与启示。会计研究，2002.

　　[2]罗建玉，王殿龙等。会计控制论。新华出版社，2002.1.

内部控制制度篇4

　　关键词：高校；内部控制；制度；目标；原则；措施

　　改革开放以来，我国的高等教育事业蓬勃发展，随着国家科教兴国战略实施和社会对高等教育需求的日益普遍化等教育体制改革的深入，各高校抓住机遇，加快发展，学校内部管理体制改革力度的不断加大，高校办学资金来源已经出现了多元化的格局，各类经济活动日益活跃，在充满激烈竞争和挑战的市场经济环境中，高校要适应社会的发展，要想在竞争中胜出，就必须提高教育质量、加强硬件建设、改善办学条件。这必然要求大量的资金及高效的资源配置。高校应根据本校的实际情况，建立完善的内部控制制度。。

　　一、高校内部控制制度的含义及目标

　　高校内部控制制度是高校为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高高校管理水平和效益，为实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。它是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。

　　它是通过高校内部部门和人员在明确责任分工的基础上进行的相互联系、相互协助、相互监督和相互制衡的行为规范，是单位内部管理工作走上科学化、制度化、规范化的基础，是对国家制定实施的会计法律、法规、规章、制度的细化与补充，是国家法律规范与单位内部科学管理需求的有机结合。 二、高校内部控制制度的基本原则

　　1、合法性原则 高校内部控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及高校的实际情况。高校在设计内部控制制度时，要符合国家的法律、法规和政策， 必须把国家的法律法规和政策体现到内部控制制度中，不能与有关的法律法规相抵触，不能借助内部控制来从事非法活动，或通过内部控制来逃避国家法规的监督。这是高校内部控制制度的建立基本前提。

　　2、平等性原则 高校内部控制应当约束高校内部所有人员，任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。内部控制成败如何取决于单位员工的控制意识和行为，而单位负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从我国一些单位的现状分析，这些单位不是没有建立内部控制制度，而是没有很好地执行。其中，往往是单位负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设或只对下不对上。高校内部控制面前应该人人平等。

　　3、系统性原则 在进行高校内部控制制度设计时要统筹分析，兼顾高校所处的社会经济环境和高校内部的情况，将内部控制贯穿于高校经济活动的各个方面，涵盖单位内部所有的经济业务及相关部门和岗位，对整个经济活动的全过程进行自始至终的监督和控制，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。以求所设计的财务内部控制制度能够尽量做到全面而且具有针对性。

　　4、牵制性原则 高校内部控制应当保证单位内部工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。它根据各岗位和部门的职能与性质，明确各部门及人员应承担的责任范围， 赋予其相应的权限， 规定操作规程和手续，使单独的一个人或一个部门对任何一项经济业务无全部的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。从纵向来说，至少要经过上下两级， 使下级受上级监督， 上级受下级牵制。从横向来说， 至少要经过两个互不相属的部门或岗位， 借以相互牵制， 相互制约， 以达到纠错防弊的目的，保证各部门、各岗位均能按特定的目标相互协调地发挥作用。

　　5、合理性原则 高校内部控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。有效的内部控制有利于提高高校的工作效率，并为高校带来经济效益，但在设计时要综合考虑成本和效益的关系。努力降低控制的各种耗费，尽量精简机构和人员， 不断改进控制方法和手段，实行有选择的控制， 太多不经济， 太少则会失去控制制度的有效性；一些理想的财务内部控制往往因成本过高而不为管理当局所采用。因此，应针对高校规模和管理水平的差异，设计出符合高校实际情况、可操作性强、控制成本相对较低的内部控制制度。

　　6、谨慎性原则 高校内部控制的核心是有效防范各种风险，内部控制制度的建立要以风险防范为出发点。在内部控制系统的建立中必须将风险评估纳入其中，并针对各个风险控制点建立有效的预防和监控系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险进行全面防范和控制，把高校的各类风险控制在合理的范围内。

　　7、适应性原则 环境的变化是不以高校的意志为转移的，高校要想获得生存和发展，必须适应环境的变化。高校内部控制应随着国家法律法规、政策、制度等外部环境的改变，以及单位业务职能的调整、管理要求的提高等内部环境的变化，不断地、及时地进行修订和完善。这样才能促进单位管理水平的不断提高，使内部会计控制真正发挥积极作用。

　　三、高校内控制度的建立

　　1、建立不相容职务分离制度。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确其职责权限，形成相互制衡的机制。对不相容的职务必须分工负责，必须由两个或两个以上人员分工、共同负责。如果集中由一个人办理时容易发生错误和舞弊行为。这是高等学校最难完善的制度，也是最容易出纰漏的地方。高校内部应加以分离的不相容职务有：(l)某项经济业务授权批准的职务和该项经济业务执行的职务应分工，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务；(2) 执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务应分工，如填写收据的人员不能兼任审核人员；(3)执行某项经济业务的职务和记录该项业务的职务要分离，如收款的人员不能同时兼任会计记账工作；(4)保管某些财产物资的职务和核对该项财产物资的职务要分离；(5)保管某些财产物资和对该项财产物资进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任；(6)记录明细账和记录总账的职务要分离、登记日记账和登记总账的职务要分离。

　　2、授权批准控制制度。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准“ 的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

　　近来出现重大经济舞弊案件的高校，大多数都是授权不当引起的，高校要根据工作、管理、控制需要进行授权，建立授权批准体系，其中包括：(l)授权批准的范围，通常高校的所有经济活动都应纳人其范围；(2)授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；(3)授权批准的责任应当明确，要明确各级管理人员所承担的责任， 要求各审批人应本着“谁主管、谁审批、谁负责”的原则认真履行职责，使他们对自己的业务处理行为负责， 以加强工作的责任心，确保国家和学校利益。不受损失，确保增值增效； (4)授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批授权程序，明确学校审批责任人及各院、处、系、部、所、室、中心部门审批人的程序，避免越级审批、违规审批。各审批责任人本着下级对上级负责的原则，对所审批的经济活动收支的真实性、完整性负责。同时建立必要的检查制度，保证授权后处理经济事项的工作质量。

　　3、会计系统控制制度。会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。其包括：会计凭证控制；会计账簿控制；财务报告控制。

　　(1)会计凭证控制，主要包括以下几项内容：①取得的原始凭证必须经过专人审核，只有经过审核的原始凭证方能作为会计记录的原始依据；②记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致，所有的记账凭证应附有原始凭证；③凭证必须连续编号，凭证的使用必须按编号次序使用，领用空白凭证必须经过登记；④凭证正、副联必须一次复写填制，各联必须注明用途，严格按规定的用途使用各联，报废凭证各联必须注明报废字样，合并一处按规定妥善保管；⑤建立定期的复核制度，定期对凭证的填写、记账、过账进行复核；⑥建立完善的凭证传递程序，明确原始凭证和记账凭证的装订、保管手续。⑦业务经办人员在处理有关业务时，必须签名、盖章，以备以后追溯责任。

　　(2)会计账簿控制的主要内容：会计账簿体系的建立要适应单位的规模和特点，满足单位管理的需要；会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度，做到全面、连续地记录和反映单位的经济活动。建立总分类账和明细分类账、总分类账和日记账核对制度；

　　(3)会计报表控制的内容主要有：会计报表的种类、格式和内容应当符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定，会计报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据，并做到数字准确，内容完整，报送及时，为报表使用者提供有用的信息；单位负责人应对会计报表所提供的会计信息真实性、完整性负责。

　　4、预算控制 预算控制是高校内部控制的一个关键。高校财务预算是高校根据自身事业发展计划和任务编制的年度收支计划，是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入可控制支出的依据，也是国家预算的重要组成部分。高校编制预算坚持“量人为出、收支平衡”的总原则。收人预算坚持积极稳妥的原则；支出预算坚持统筹兼顾保证重点，保证刚性支出，勤俭节约的原则。其基本要求是：第一，所编预算必须体现本单位的业务活动目标，并明确职责，各项收人应全部纳人单位预算，统一核算；第二，完善部门预算的调整制度，预算执行中，因客观原因需要调整已定预算的，从调整时间、方法、程序等作相应的规定，经过授权批准后对预算进行调整，并逐级审批；第三，应当及时或定期反馈预算执行情况；第四，预算执行完毕，应对预算执行情况进行分析、考核，将实际执行数据与预算进行对比，分析产生差异的原因及预算执行偏离存的问题并采取改进措施；第五，明确规定预算资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。

　　5、财产保全控制。财产保全控制是对流动资产、固定资产及其他资产，规定其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续。财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。(l)建立限制接近制度。未经授权批准，任何人不得随意接近实物。(2)建立财产记录监控制度，及时全面的记录资产的增减变动。加强资产所有权证的管理，建立资产个体档案，所有资产价值全部纳入财务报表体系内，保证账实的一致性。(3) )建立资产记录资料保护制度。对资产的各种文件记录资料要妥善保管，避免记录丢失、毁损或被篡改的可能。对计算机系统处理的条件下重要资料留有后备记录。(4)建立定期和不定期的财产清点制度。定期和不定期的进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符。(5)建立财产保险制度。对财产物资或风险重大项目投保自然灾害险、盗窃险、责任险等来减少或部分地弥补财产物资的损失。

　　6、风险控制 风险控制就是尽可能地防范和避免出现不利的结果，高校处在快速发展的市场经济环境中，客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇，同时不可避免地会遇到各种风险。高校应针对风险控制点，建立有效的风险控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对风险进行全面防范和规避。现阶段高校所存在的风险主要是筹资风险、投资风险、合同风险。 筹资风险是由于举债而带来的； 在扩大招生规模而教育经费又不足的情况下， 高校向银行借入资金用于基本建设， 一旦无力偿还， 就会陷入财务困境。为此高校要建立筹资风险评估制度。高校应对筹资方向、筹资渠道、筹资规模、偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等诸方面实施全面控制。规避投资风险重点是抓好投资的可行性分析，并根据项目和金额的大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案，建立完善的投资分析控制制度。为防范合同风险，高校应建立合同风险控制制度，内容包括合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，也可以聘请律师参与，财务部门应参与合同风险控制的全过程。

　　7、内部报告控制。建立内容报告控制制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。为了满足单位管理人员日常控制的需要，应建立内部管理报告制度，及时提供经济业务方面的重要信息。 如货币资金报告、资产负债状况报告、对外投资报告，工程进度报告等内部管理报告，加强内部监督。

　　8、内部审计控制。高校的内部控制制度实施监督可以由学校的内部审计部门来执行。审计部门应定期对学校内部的经济活动，客观地公正地进行审核和稽查。内部审计是监督、检查和评价内控制度的质量和效果的手段，同时也是保证会计资料真实、完整的重要措施。此外内部审计还能为改进内部控制制度提供建设性意见，从而保证高校的内部控制制度更加完善严密。除了严格的内部审计外，还可以借助必要的外部社会性质的审计控制，外部控制是对内部控制的再控制，可以改善会计控制环境，不断改进内部控制的设计与运行。

　　9、电子信息技术控制。随着电子信息技术的发展，高校利用计算机从事财务管理越来越普遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求。为此，加强电算化的控制势在必行。电算化会计信息系统内部控制过程分为预先控制、现场控制和反馈控制，业务操作主” 要包括数据的输入、数据的处理和数据的输出。电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。通过设立专门的审核人员对系统每笔业务进行合法性和准确性的审核，从源头上防止错误和舞弊行为的发生， 同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。定期或不定期的核对输入信息与输出信息的一致性。 通过对凭证、账簿、报表数据的查询、打印，保证数据处理的正确性，做到任何情况下数据都不丢失、未损坏、不泄露、不被非法侵入，加强对利用计算机犯罪的预防。

　　四、结束语

　　高校内部会计控制的方法主要是规定如何对内部会计控制的内容进行控制的问题。 以上的这些控制方法都是内部会计控制最基本的，较为常用的方法。 可独立使用，也可综合使用。高校内部控制制度的构建及实施，对财务风险的防范具有深远意义。是个系统工程，由诸多环节组成的。它是高校最重要的管理工具。我们要将控制触角伸向高校管理的各个环节和各个方面，不留下控制死角。使内部控制制度作为一种制度能真正成为学校管理者的行为规范，根据高校经济活动的发展规律，制定出一套科学、严密、有效、可操作的高校内部控制制度，推动高等教育事业健康的发展。

　　参考文献： [2] 何海栋 高校内部控制及其构建 中北大学学报(社会科学版) 2005年第21卷第3 期 83-84

　　[3] 黑瑞卿 论建立高校内部会计控制制度的原则 辽宁工程技术大学学报(社会科学版) 2005 年5 月第7 卷第3 期 280-281

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